中国证券监督管理委员会


证监会公告[2012]42号


　　为切实做好上市公司2012年度财务报表的编制、审计和披露工作，进一步提高资本市场财务信息披露质量和透明度，现就有关事项公告如下：

　　 一、准确把握会计准则及相关监管要求，保证资本市场财务信息披露质量

　　（一）合理计提各项资产减值准备

　　上市公司应当严格按照会计准则的规定计提各项资产减值准备，不得滥用资产负债表日后事项，或以此为名少提减值准备。除有明确证据表明资产负债表日市场价格异常外，存货项目的可变现净值一般应当以资产负债表日市场价格为基础确定。对于划分为可供出售类别的权益工具投资，上市公司应当在会计政策部分明确披露判断权益工具投资价值“严重”与“非暂时性”下跌的量化标准，该判断标准应当在各报告期间保持一致。

　　 （二）及时足额确认股权激励费用
　　 披露股权激励计划的上市公司，应当按照企业会计准则的相关规定，在等待期内合理确认股权激励费用。上市公司在等待期内取消所授予权益工具的（因未满足可行权条件而被取消的除外），应当作为加速行权处理，即视同剩余等待期内的股权支付计划已经全部满足可行权条件，在取消所授予权益工具的当期确认剩余等待期内的所有费用。

　　 （三）正确处理并充分披露会计估计变更及其影响
　　上市公司应当审慎进行会计估计，变更会计估计应当具有充分的依据。上市公司应当严格按照会计准则及有关监管规定的要求，确定会计估计变更的适用时点，并在财务报表附注中充分披露会计估计变更的原因、开始适用时点及其影响金额。除非有确凿证据表明导致会计估计变更的情况在决议日前已经存在，会计估计变更应当自董事会等相关机构正式批准后生效，上市公司不得追溯适用会计估计变更。

　 （四）结合实际情况有针对性地披露会计政策
　　上市公司应当制定与实际生产经营特点相适应的具体会计政策，不得以会计准则的原则性规定代替具体会计政策。上市公司披露的会计政策应当体现业务特点，有助于投资者的理解和使用。其中，收入确认的会计政策应当披露具体的收入确认时点，同类业务采用不同经营模式在不同时点确认收入的，应当分别披露。上市公司应当关注同行业上市公司采用的会计政策，同类业务采用的会计政策与同行业其他上市公司存在显著差别的，应当披露具体原因。

　 （五）根据实质重于形式原则做出专业判断的，应当进行充分的信息披露
　　上市公司应当根据会计准则的基本原则，结合业务的经济实质确定相关的会计处理，同时充分披露相关专业判断的理由及依据。上市公司在进行专业判断时，应当特别关注委托经营和受托经营情况下是否具有控制权、债权与股权的区分、风险实质性转移与形式上追溯权的关系等领域。上市公司还应当遵循会计准则的基本原则，合理列报资产和负债，准确划分流动性与非流动性项目。

　　二、严格遵守审计准则和监管要求，提高审计执业质量

　　注册会计师在执行年报审计工作中，除重点关注前述会计准则执行问题外，还应当按照以下要求，切实做好审计工作，提高执业质量。

　　（一）贯彻风险导向审计理念，关注《会计监管风险提示》提示的风险领域

　　近期，中国证监会发布了《会计监管风险提示》（1－4号），会计师事务所应当在遵守《中国注册会计师执业准则》的基础上，严格贯彻风险导向的审计理念，切实关注《会计监管风险提示》的相关内容，按照监管要求，完善质量控制制度和技术标准，执行充分必要的审计程序，提高年报审计执业质量。

　　（二）加强职业道德建设，提高审计独立性

　　会计师事务所应当按照《中国注册会计师职业道德守则》的要求，建立健全对员工及其直系亲属的基本身份信息报备、投资信息登记、独立性审查和违规行为处理的独立性管理制度，强化独立性监控，并在2012年年报审计工作结束后组织一次对全体员工及其直系亲属买卖股票情况的自查工作，并将自查报告于2013年5月31日前通过中国证监会网站“会计师事务所及资产评估机构监管系统”报送中国证监会会计部，报告至少应当包括以下内容：会计师事务所的职业道德政策和程序、员工买卖股票情况、自查发现的问题、违规行为处理及下一步整改措施等。

　　（三）采取有效措施，强化项目质量控制

　　会计师事务所应当选派合适的人员开展项目审计工作，同时加强与项目所在地证监局的联系，在现场审计工作开展前报备项目组成员的名单、执业资格、所在单位（总所或分所）、从业经历、教育背景以及该项目预计的审计时间等信息，并在审计过程中将所发现的上市公司财务欺诈、舞弊等事项及时向所在地证监局报告。同时，会计师事务所还应当加强对分所项目的管理，确保总分所质量标准的统一。对于由分所执行的审计项目，应当对分所的执业质量进行有效控制，并从总所委派项目质量复核人员。会计师事务所出具的非标准意见审计报告应当经过首席合伙人或主任会计师审核。

　 （四）强化重点风险领域审计工作，有效提高审计质量

　　 注册会计师应当通过了解上市公司及其环境以识别和评估重大错报风险，对重点风险领域分配更多的审计资源。

　　 1. 注册会计师应当关注特殊交易形式和创新交易模式的销售收入确认。注册会计师应当考虑上市公司销售收入确认时点的合理性，关注上市公司是否承担回购义务；合理分析盈利模式和交易方式创新对经济实质和收入确认的影响。

　　 2. 注册会计师应当根据风险评估结果和确定的重要性水平，执行必要的资产减值准备测试程序。重点关注以下事项：金融资产、长期股权投资、商誉、长期闲置固定资产、停建在建工程等是否存在减值迹象；新上市公司计提资产减值准备的合理性、“ST公司”计提资产减值准备的完整性；坏账准备计提比例的变更是否有历史数据或同行业数据支持；国家宏观经济政策和行业发展情况对资产期末计价的影响。此外，在资产期末计价中利用专家工作的，注册会计师应当对专家的工作进行评价并作进一步分析判断。

　　 3. 注册会计师应当对函证保持必要的控制，确保函证过程不受被审计单位的影响，包括选定函证对象、确定函证内容、收发函证等。对于异常回函或回函存在差异的，注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度，寻找其他支持证据，不得简单依赖上市公司财务资料或管理层的解释。在未收到回函的情况下，注册会计师应当严格实施有效的替代程序。

　　 4. 注册会计师应当从规模和风险角度合理识别上市公司境外子公司是否属于重要组成部分，并确定集团审计项目组应当执行的审计程序。如果由担任集团审计的境内注册会计师直接到境外进行审计，注册会计师应当结合当地的政治、经济及法律等背景，正确处理境内外会计准则的差异；如果由担任集团审计的境内会计师事务所的境外分所或成员所审计，集团审计项目注册会计师应当了解和评价境外注册会计师按照中国审计准则执行的审计程序，并参与境外分所或成员所的审计工作。

　　 5. 注册会计师应当严格遵循《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任》的规定，阅读上市公司年报中披露的其他信息，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不一致，并作出恰当应对。

　　三、推进内部控制建设，加强内部控制信息披露，进一步规范内部控制审计

　　上市公司应当按照《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号）和《企业内部控制配套指引》的要求，建立健全并有效执行内部控制制度，同时按照《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》（财会办〔2012〕30号）的规定，披露董事会审议通过的内部控制自我评价报告，以及注册会计师出具的财务报告内部控制审计报告。鼓励其他未纳入实施范围的上市公司披露上述报告。

　　注册会计师应当按照《企业内部控制审计指引》及其实施意见的要求执行与财务报告相关的内部控制审计。会计师事务所应当严格遵守《中国注册会计师职业道德守则》的要求，审慎承接内部控制审计业务，不得与具有网络关系的中介机构同时为同一企业提供内部控制咨询和审计服务。在内部控制审计过程中，注册会计师应当重点关注利用他人工作、信息技术应用控制评估、内部控制缺陷评价等环节的审计程序，审慎出具内部控制审计意见。





　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 中国证监会　　　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 2012年12月12日　　　




贵州省人民政府


贵州省国防教育条例


（2010年1月8日贵州省第十一届人民代表大会常务委员会第十二次会议通过）
　　第一条　为了普及和加强国防教育,促进国防建设,根据《中华人民共和国国防教育法》和有关法律、法规的规定，结合本省实际，制定本条例。
　　第二条　国防教育是使公民增强国防观念和忧患意识,掌握基本的国防知识,学习必要的军事技能,激发爱国热情，自觉履行国防义务的全民性终身教育。
　　第三条　县级以上人民政府领导本行政区域内的国防教育工作，应当将国防教育纳入国民经济和社会发展规划，在本级财政预算中保障国防教育所需经费，并将国防教育工作纳入目标绩效考核。
　　县级以上国防教育委员会负责本行政区域内国防教育的规划、组织、指导、协调和检查。
　　驻地军事机关协助、支持地方人民政府和国防教育委员会开展国防教育。
　　第四条　县以上国防教育工作机构是同级人民政府的国防教育工作机构和国防教育委员会的常设办事机构，负责国防教育日常工作。
　　第五条　教育行政部门应当把国防教育列入教育工作计划，加强对学校国防教育的组织、指导和监督，并进行检查、考核。
　　文化宣传、新闻出版、广播电影电视部门应当根据形势和任务需要，做好国防教育宣传工作。
　　民政部门应当结合拥军优属复员退伍军人安置等开展国防教育工作。
　　人力资源和社会保障部门应当结合转业军人安置开展国防教育工作。在公务员初任培训和其他相应就业培训中安排国防教育方面的内容。
　　国防动员、征兵、国防科研生产、国民经济动员、人民防空、交通战备、军事设施保护、学生军训等工作的主管部门按照法定职责，开展国防教育工作。
　　工会、共产主义青年团、妇女联合会、残疾人联合会以及其他社会团体应当结合自身特点开展国防教育工作。
　　第六条　乡镇人民政府、街道办事处，按照国防教育规划，开展城乡居民的国防教育。
　　第七条　县以上国防教育工作机构应当组织协调有关部门运用现代远程教育、移动通信、广播电视、农民文化家园和青年民兵之家等设施、场所，对城乡居民普及国防知识。
　　第八条　广播、电影、电视、报刊、互联网等媒体应当采取各种形式宣传国防教育，普及国防知识。
　　鼓励、支持社会组织和个人依法举办国防教育展览，编辑、出版国防教育作品，开展其他有益于国防教育的活动。
　　第九条　各级人民政府对在国防教育工作中做出显著成绩的单位和个人应当予以表彰和奖励。
　　第十条　每年11月为“全省国防教育月”。
　　第十一条　国防教育分为重点教育和普及教育。国家机关人员，社会团体、企业事业单位负责人，现役军人、民兵、预备役人员，高级中学和相当于高级中学以上的各级各类学校的教师及学生接受重点教育；其他人员接受普及教育。
　　国家机关、社会团体、企业事业单位的负责人，应当履行国防教育的组织领导责任，并带头参加国防教育活动。
　　第十二条　接受普及教育的对象应当学习国防历史、国防常识、国防形势、国防法律法规、国家安全、公共安全等方面的基本知识。
　　接受重点教育的对象除学习普及教育的内容外，还应当学习国防理论、国防经济、国防科技和武装力量建设等知识，并掌握一定的军事技能。
　　第十三条　国家机关、社会团体应当根据工作性质和特点，采取国防知识讲座、业务培训、国防形势报告、过“军事日”活动等形式，开展国防教育活动；企业事业单位应当将国防教育列入职工教育和培训计划。
　　国家机关、社会团体、企业事业单位每年开展不少于1次的国防教育活动。
　　第十四条　高等学校、培训国家工作人员的教育机构应当设置国防教育课程，开展形式多样的国防教育活动。
　　高等学校本、专科学生国防理论教育课时不少于36个学时，军事训练时间不少于2周。
　　第十五条　高级中学和相当于高级中学的学校应当在有关课程中安排专门的国防教育内容，并通过开展军事训练等形式对学生进行国防教育。
　　小学和初级中学可以采取课堂教学与课外教学相结合的方式，通过读书演讲、知识竞赛、专题讲座、少年军校、军事夏令营等形式对学生进行国防教育。
　　第十六条　学校开展国防教育活动应当建立安全制度，制定安全预案，防止事故发生。
　　第十七条　开展国防教育所需经费，国家机关、事业单位、社会团体在本单位预算经费内列支，企业在本单位职工教育经费中列支。
　　第十八条　申请命名为国防教育基地的下列场所，应当由所在地县级人民政府逐级申报或者由市、州人民政府、地区行政公署申报，经省国防教育工作机构审核后报省人民政府批准：
　　（一）用于缅怀纪念的场所，包括纪念馆、纪念地、重要历史人物故居、烈士陵园、革命历史遗址等；
　　（二）用于观摩学习的场所，包括博物馆、科技馆、文化馆、青少年宫、国防园、兵器馆、军史馆、部队荣誉室等；
　　（三）用于开展军事训练的场所，包括民兵训练基地、学生军训基地、少年军校等；
　　（四）其他具有国防教育功能的场所。
　　第十九条　国防教育基地应当对单位组织的国防教育活动实行优惠或者免费，对现役军人、残疾军人和中小学生免费开放，在国庆节、建军节、全民国防教育日和全省国防教育月向社会免费开放。
　　第二十条　驻黔人民解放军和武装警察部队应当根据需要和可能，为驻地有组织的国防教育活动选派军事教员，提供军事训练场地及其他便利条件。
　　组织开展国防教育活动应当严格遵守有关规定，不得危及军事安全。
　　第二十一条　国防教育教员分为专职教员和兼职教员。国防教育教员应当从热爱国防教育事业，具有较高的思想政治素质、基本的国防知识和必要的军事技能、较强的组织和任教能力的人员中选任。专职教员应当具备教师资格。
　　高级中学和相当于高级中学以上的各级各类学校应当配备专职的国防教育教员。
　　县以上国防教育工作机构应当组织协调有关部门对国防教育教员进行培训。
　　第二十二条　全省国防教育基础知识教材、应用教材和音像制品由省国防教育工作机构依据《全民国防教育大纲》组织有关部门统一编制。
　　第二十三条　鼓励社会组织和个人依法以捐款捐物的方式支持国防教育事业。依法接受捐赠的单位对捐赠的款物应当严格管理和使用。
　　第二十四条　违反本条例拒不开展国防教育的单位，由同级人民政府有关部门或者上级主管部门给予批评教育，责令限期改正；拒不改正，造成恶劣影响的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分。
　　第二十五条　国防教育工作机构和其他有关部门的工作人员在国防教育工作中玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊，尚不构成犯罪的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。
　　第二十六条　本条例自2010年3月1日起施行。1997年7月21日贵州省第八届人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过的《贵州省国防教育条例》同时废止。